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    2. 进项税额加计抵减政策18个要点

      2019-03-28 10:38:54作者:小陈税务 来源:会说浏览:248

        导读:当纳税人进入增值税申报界面时,系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定,并告知纳税人如果符?#38505;?#31574;规定条件,可以通过填写《适用加计抵减政策的声明》,来确认适用加计抵减政策。

        1.本次深化增值税改革新出台了增值税加计抵减政策,其具体内容是:符合条件的从事生产、生活服务业一般纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,用于抵减应纳税额。

        提醒:提供?#25910;?#26381;务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的增值税小规模纳税人,也不可以享受增值税加计抵减政策

        2.增值税加计抵减政策执行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,这里的执行期限是指税款所属期。

        3.增值税加计抵减政策中所称的生产、生活服务?#30340;?#31246;人,是指提供?#25910;?#26381;务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

        4. 增值税加计抵减政策所称的?#25910;?#26381;务、电信服务、现代服务、生活服务具体范围(按照《销售服务、无形?#20160;?#19981;动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行)

        ?#25910;?#26381;务,是指中国?#25910;?#38598;团公司及其所属?#25910;?#20225;业提供邮件寄递、?#25910;?#27719;兑和机要通信等?#25910;?#22522;本服务的业务活动。包括?#25910;?#26222;遍服务、?#25910;?#29305;殊服务和其他?#25910;?#26381;务。

        电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电?#37038;?#25454;和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

        现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

        生活服务,是指为满足城乡?#29992;?#26085;常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、?#29992;?#26085;常服务和其他生活服务。

        备注:

        (1)包括?#34892;?#21160;产租赁服务业和不动产租赁也能享受加计抵减政策。

        (2)不是所有的6%的行业都适用,比如金融服务、无形?#20160;?#20013;适用6%的。

        (3)不在《适用加计抵减政策的声明》的“其?#23567;?#30340;项目中,只要属于四项服务也能享受加计抵减政策。

        5.纳税人提供?#25910;?#26381;务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重计算:

        2019年3月31日前设立的纳税人,其销售额比重按2018年4月至2019年3月期间的累计销售额进行计算;实?#31034;?#33829;期不满12个月的,按实?#31034;?#33829;期的累计销售额计算。

        2019年4月1日后设立的纳税人,其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算。

        需要注意的是,虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人,但在确定主营业务时参与计算的销售额,不仅指纳税人在登记为一般纳税人?#38498;?#30340;销售额,其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。

        【例】某纳税人于2018年1月成立,2018年9月登记为一般纳税人,在计算四项服务销售额占比时,自2018年4月开?#25216;?#31639;。

        【例】新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况,如某纳税人2019年4月设立,2019年5月登记为一般纳税人,2019年6月若符合条件,可以确定适用加计抵减政策,6月份一并计提5-6月份的加计抵减额。

        还有一种情况,某些新成立的纳税人,可能成立后的前3个月未开展生产经营,如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判?#31995;?#24180;是否适用加计抵减政策。

        【例】假设A公司是一?#24050;?#21457;企业,于2019年4月新设立,但是4-7月未开展生产经营,销售额均为0,自8月起才有销售额,A公司应根据2019年8-10月的销售额判?#31995;?#24180;是否适用加计抵减政策。

        6.纳税人兼有四项服务中多项应税行为的,其销售额比重计算:

        纳税人兼有四项服务中多项应税行为的,其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算,然后再除以纳税人当期全部的销售额,?#28304;?#35745;算销售额的比重。

        7. 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款?#22270;?#22806;费用,财政部和国家税务总?#33267;?#26377;规定的除外。

        (1)与会计营业收入的区别:如销售额中包括固定?#20160;?#22788;理的销项额;

        (2)从定义角度来看是指适用差额政策后的销售额(关注后续政策)

        经纪代理服务,以取得的全部价款?#22270;?#22806;费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

        (3)如将来无特殊新政策规定:应含简易计税方法销售额、免税销项额

        (4)建议通过增值税申报表判断即可

        8.增值税加计抵减政策规定按照“以年度为期计算”

        “纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整”,具体是指增值税一般纳税人确定适用加计抵减政策后,一个自然年度内不再调整。下一个自然年度,再按照上一年的实际情况重?#24405;?#31639;确定是否适用加计抵减政策。

        如:在2020年、2021年,是否继续适用,应分别根据其2019年、2020年销售额确定。

        【提醒】这里的年度是指会计年度,而不是连续12个月的概念。

        9.增值税加计抵减政策的?#23433;?#25552;”规定

        纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提,即补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额,但可抵减?#38498;?#26399;间的应纳税额。

        在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料(?#27169;貳?#20108;、加计抵减情况”第2?#23567;?#26412;期发生额”?#23567;?/p>

        【例】新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况,如某纳税人2019年4月设立,2019年5月登记为一般纳税人,2019年6月若符合条件,可以确定适用加计抵减政策,6月份一并计提5-6月份的加计抵减额。

        10. 计提加计抵减额基数

        (1)只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额。

        (2)按照现行规定不?#20040;?#38144;项税额中抵扣的进项税额,不可以计提加计抵减额

        (3)已计提加计抵减额的进项税额,如果发生了进项税额转出,则纳税人应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

        (4)增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额,不可?#28304;?#21152;计抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。

        11. 增值税加计抵减额的计算公式

        当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

        当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

        12. 可计算加计的进项税额范围

        可计算加计的进项税额,既不限于?#37038;?#22235;项服务取得的进项税额,也不限于提供四项服务对应的进项税额,只要纳税?#31246;?#29031;一般规定正常可以抵扣的进项税额,包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前?#24418;?#25269;扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等,都是可以计算加计的。

        13.符合条件的增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行

        (1)增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额也不能计提加计抵减额。

        (2)具体的操作原则是,出口和内销的进项税额能够分开核算的,出口直接对应的进项税额不得加计;对于出口与内销无法划分的进项税额,按照下列公式计算:

        不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

        14. 当期加计抵减额计算

        首先强调一个基本原则,加计抵减额只能用于抵减一般计税方法计算的应纳税额。加计抵减额抵减应纳税额需要分两步:

        (1)增值税一般纳税人当期应纳税额大于零时,就可以用加计抵减额抵减当期应纳税额,当期未抵减完的,结转下期继续抵减。

        如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额大,所有的当期可抵减加计抵减额在当期全部抵减完毕,纳税人以抵减后的余额计算缴纳增值税;

        如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小,当期应纳税额被抵减至0,未抵减完的加计抵减额余额,可以结转下期继续抵减。

        (2)增值税一般纳税人如果当期应纳税额等于零,则当期计提的加计抵减额全部结转下期继续抵减。

        (3)一般纳税人如果简易计税项目,其不参与上述应纳税额的计算。

        【例】某服务业一般纳税人,适用加计抵减政策。2019年6月,一般计税项目销项税额为120万元,进项税额100万元,上期留抵税额10万元,上期结转的加计抵减额余额5万元;简易计税项目销售额100万元(不含税价),征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢?

        【解析】一般计税项目:抵减前的应纳税额=120-100-10=10(万元)

        当期可抵减加计抵减额=100*10% 5=15(万元)

        抵减后的应纳税额=10-10=0(万元)

        加计抵减额余额=15-10=5(万元)

        简易计税项目:应纳税额=100×3%=3(万元)

        应纳税额合计:

        一般计税项目应纳税额 简易计税项目应纳税额=0 3=3(万元)

        15.加计抵减政策执行到期后的处理

        加计抵减政策执行到期后,增值税一般纳税人结余的加计抵减额停止抵减。

        【例】如果某公司2019年适用加计抵减政策,?#21307;?#33267;2019年底还有20万元的加计抵减额余额?#24418;?#25269;减完。2020年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策,则2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是,其2019年未抵减完的20万元,是可以在2020年至2021年度继续抵减的。

        16.与其他政策关系

        提供生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,可以适用加计抵减政策。该纳税人如果同时兼营农产品深加工业务,其购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,可按照10%扣除率计算进项税额,并可同时适用加计抵减政策。

        17.会计处理

        (1)按照进项税额处理(即冲减成本费用)

        按照允许抵减的税额,借记“应交税费——应交增值税(加计抵减)”,贷记“主营业务成本”、“固定?#20160;薄ⅰ?#24211;存商品”、“工程施工”等科目。

        (2)按照政府?#22266;?#30340;账务处理

        按照允许抵减的税额,借记“应交税费——应交增值税(加计抵减)”,贷记“其他收益”科目。

        18.纳税申报

        (1)当纳税人进入增值税申报界面时,系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定,并告知纳税人如果符?#38505;?#31574;规定条件,可以通过填写《适用加计抵减政策的声明》,来确认适用加计抵减政策。

        (2)当纳税人进入增值税申报界面时,系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定,并告知纳税人如果符?#38505;?#31574;规定条件,可以通过填写《适用加计抵减政策的声明》,来确认适用加计抵减政策。

        声明:本文仅代表作者个人观点,不代表中国出口退税咨询网。文?#24405;?#25991;中部分图片来自于网络,?#34892;?#21407;作者。

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